【FP検定1級】保険金の圧縮記帳、圧縮限度額が求められるようになりましょう。

FP1級試験では保険金の支払いの場合の圧縮記帳が出題されます。
過去13回の試験で基礎編で4回出題、応用編で1回出題されています。

計5回中4回が圧縮限度額を問う問題です。
計算式がわかっていれば簡単に解ける問題です。

圧縮記帳とは

法人が災害等で資産が滅失・損壊し、保険金により代替資産を取得・改良した場合、保険差益に法人税を課税することは代替資産を取得・改良することが困難となる恐れがある。
そのため一定の要件を満たす場合、代替資産額を減額して課税を次期以降に繰延する制度のことです。

要件

法人事業主であること
個人事業主の損害保険金は非課税です。
災害があった日以後3年以内に支払いが確定した保険金であること
保険金支払いの2年以内に取得見込みのある代替資産があること
滅失資産、代替資産は自己所有固定資産であること
保険金が確定する前に代替資産を先行取得しても対象になる(2017.1)
建物だけではなく機械設備も対象(2017.1)
滅失資産と代替資産の構造・用途が異なっていても、減価償却資産の耐用年数表で同一種類であれば対象(2019.9応用)
例）工場と倉庫(2017.1)
商品などの棚卸資産は対象外(2017.1)
災害前に施工が始まっている資産は対象外(2017.1)
代替資産は中古でも対象

圧縮限度額

(2020.9)(2019.9応用)(2019.1)(2016.1)

圧縮限度額とは代替資産額を減額する場合の上限額のことです。

$\mathbf{保険差益 \ ＝ \ 保険金−滅失資産−災害復旧費用}$

$\mathbf{保険限度額 \ ＝ \ 保険差益 \ ×\Large{\frac{代替資産取得額}{保険金−支出費用}}}$

【注意事項】
類焼者への賠償金・見舞金・弔慰金等の直接関連しない費用は含みません。
分子の「代替資産取得額」は分母の「保険金ー支出費用」が上限です。

式の意味がわかりますか？

「保険差益」は災害の収支です。収入が保険金で支出が災害を復旧するための直接的費用です。
賠償金・見舞金・弔慰金等の間接的な費用は含みません。
間接的な費用は人によって金額の大小が大きいからだと思います。

圧縮記帳をしなければこの「保険差益」の額が法人税の課税対象額になります。
これに一定率 $\mathbf{\Large{\frac{代替資産取得額}{保険金ー支出費用}}}$ を掛けて、法人税を繰延します。（減額ではありません。）

分母の「保険金ー支出費用」は代替資産を取得するための手持ち資金です。
たとえば、分母と分子が等しいとすると、手持ち資金を満額代替資産の取得に充てるということです。その場合「保険差益」全額が圧縮限度額になります。

だから $\mathbf{\Large{\frac{代替資産取得額}{保険金ー支出費用}}}$ は保険差益の何パーセントを減額するかを示したもので、圧縮限度率といった意味合いです。

必ず計算式を丸暗記するのではなく、計算式の意味を理解した上で暗記すれば忘れません。

演習問題

【問】
A社の工場が火災により全焼した。契約中の損害保険金を受け取り、新たに工場を建築した。下記の資料に基づき、保険金で建築した工場を圧縮記帳する場合、圧縮限度額を求めよ。なお、各損害保険の契約者（＝保険料負担者）・被保険者・保険金受取人は、いずれもＸ社とする。また、記載のない事項については考慮しないものとする。

資料